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  • 這項稅的稅率、征收對象均有所微調(diào)，部分行業(yè)迎政策利好

  • 近期，財政部、國家稅務(wù)總局起草了《中華人民共和國印花稅法（征求意見稿）》，并公開征求意見。
    如今，意見征集期過半，對《征求意見稿》的內(nèi)容也眾說紛紜：有肯定《征求意見稿》簡并稅率等政策調(diào)整的，也有建議直接取消印花稅這一小稅種的。
    那么，此次《征求意見稿》的出臺反映出了哪些信號？

    稅率、征收對象均有所微調(diào)

    事實上，印花稅立法工作，勢在必行�！吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“落實稅收法定原則”，制定印花稅法是重要任務(wù)之一，且已列入全國人大常委會和國務(wù)院立法工作計劃。
    “此次印花稅的調(diào)整主要是將《暫行條例》上升為法律，在基本保持現(xiàn)行稅制框架和稅負水平總體不變的前提下，通過適度下調(diào)稅率，達到減并稅率、易于執(zhí)行的目的�！北本﹪視媽W院財稅政策與應(yīng)用研究所所長李旭紅表示。
    此次《征求意見稿》除對少部分稅目的稅率適當調(diào)整外，基本維持了現(xiàn)行稅率水平。根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)，分別實行比例稅率或者定額稅率。其中，應(yīng)稅合同按不同類型，稅率分別為合同列明價款或者報酬的萬分之三、萬分之零點五和千分之一；應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅率為支付價款的萬分之五；應(yīng)稅權(quán)利、許可證照稅率為每件五元；應(yīng)稅營業(yè)賬簿稅率為實收資本（股本）、資本公積合計金額的萬分之二點五；證券交易稅率為成交金額的千分之一。
    在中央財經(jīng)大學財政稅務(wù)學院院長白彥鋒看來，此次《征求意見稿》將稅率兼并、下調(diào)，有助于降低經(jīng)濟運行成本、進一步優(yōu)化市場營商環(huán)境。
    “將《暫行條例》中原加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同的適用稅率由萬分之五降為萬分之三，降低了建造、加工、工程勘察及運輸業(yè)的印花稅稅負，有利于這些行業(yè)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)�！崩钚窦t進一步分析說。
    不僅是稅率，征稅對象也有所擴為。與《暫行條例》及相關(guān)規(guī)定保持一致，《征求意見稿》規(guī)定，印花稅的征稅對象為書面形式的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以及上市交易或者掛牌轉(zhuǎn)讓的公司股票和以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的存托憑證。
    李旭紅認為，把存托憑證納入征稅對象，主要考慮到其性質(zhì)是以股票為基礎(chǔ)發(fā)行的，因此將其納入證券交易印花稅的征收范圍，有利于稅收公平。

    六大情形免稅

    在《征求意見稿》中，對6種情形進行免征或減征印花稅。稅收減免主要是基于一些特定的群體及政策目標。具體包括：農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社等訂立的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同，無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同，為支持公共事業(yè)發(fā)展訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等。
    在被問及為何對上述6種情形減免印花稅時，天津商業(yè)大學會計學院副院長勵賀林告訴記者，一是為避免重復征稅，對應(yīng)稅憑證的副本或者抄本免稅；二是為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，對農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同免稅；三是為支持特定主體融資，對無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)訂立的借款合同免稅；四是為支持公共事業(yè)發(fā)展，對財產(chǎn)所有權(quán)人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構(gòu)訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免稅；五是為支持國防建設(shè)，對軍隊、武警部隊訂立、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證免稅；六是為減輕個人住房負擔，對轉(zhuǎn)讓、租賃住房訂立的應(yīng)稅憑證，免征個人應(yīng)當繳納的印花稅。
    “這6種免稅情形是國家對于特定納稅人（如農(nóng)民、軍隊）、特定納稅對象（如農(nóng)產(chǎn)品買賣合同、租賃住房應(yīng)稅憑證）給予的優(yōu)惠待遇，目的是支持我國農(nóng)業(yè)、公共事業(yè)的發(fā)展和國防建設(shè)，減輕特定主體的融資成本和減輕個人住房負擔，體現(xiàn)了我國印花稅稅制的靈活性和適用性。”勵賀林進一步解釋說。

    印花稅或?qū)㈤L期存在

    據(jù)悉，1992年國家統(tǒng)一規(guī)定對滬深兩市證券交易征收印花稅，經(jīng)過多次政策調(diào)整，目前證券交易印花稅按1‰的稅率對出讓方征收。從1988年至2017年，全國累計征收印花稅21450億元，年均增長19.1%，其中2017年征收印花稅2206億元。
    那么，在減稅降負的大背景下，印花稅能否被取消呢？
    在勵賀林看來，減稅是一項復雜的系統(tǒng)性工程，要考慮的因素很多，需要用戰(zhàn)略眼光進行長期決策，而不是簡單、武斷地討論印花稅的“去”還是“留”。
    李旭紅分析說：“對于印花稅‘去’‘留’的爭論主要由于其主體稅收收入來源在于證券交易印花稅，而其他稅目雖然多個，但稅收貢獻度不高，并且根據(jù)合同、書據(jù)來進行征稅具有一定的操作難度�！�
    目前，印花稅立法是具有一定意義的。一方面其貫徹落實了稅收法定原則，增強科學性、穩(wěn)定性和權(quán)威性，有利于構(gòu)建適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟需要的現(xiàn)代財稅制度，有利于深化改革開放和推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
    另一方面，從操作層面上看，在經(jīng)濟社會的交易行為中是少不了訂立合同的，印花稅的存在是與法制社會相匹配的。證券交易印花稅可以成為未來調(diào)控資本市場的一項有效工具。
    白彥鋒也認為，簡單廢除這一稅種，勢必會加大我國稅制運行風險�，F(xiàn)代稅制應(yīng)該具有多稅種、多層次復合稅制的特征。完善的現(xiàn)代稅制既需要增值稅等主體稅種的“參天大樹”，也需要印花稅這樣的“地皮菜”，這樣才是現(xiàn)代稅制的“健康生態(tài)”。
    “征求意見稿也對關(guān)系民生和民營經(jīng)濟、小微企業(yè)的融資等項目進行了減免，對居民和微觀經(jīng)濟主體的運行影響較小，因此應(yīng)該加以完善而非簡單廢除�！卑讖╀h表示。


    來源：《中國會計報》11月23日16版