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  • 高報(bào)出口貨物銷(xiāo)售額能騙稅嗎？

  • 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅〔2002〕7號(hào)）規(guī)定，實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
    由于免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率。那么，可能有人會(huì)問(wèn)：高報(bào)出口貨物銷(xiāo)售額是否能騙取稅金？

    以留抵稅額作為退稅依據(jù)的計(jì)算

    1.A生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為16%，退稅率為13%。2018年11月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：本月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款300萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額48萬(wàn)元已通過(guò)認(rèn)證，上月末留抵稅額為5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，取得116萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣400萬(wàn)元。
    出口退稅的計(jì)算：
    當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 400×（16%-13%）=12（萬(wàn)元）
    當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×16%-（4812）-5=-25（萬(wàn)元）。
    免抵退稅額=400×13%=52（萬(wàn)元）
    因留抵稅額小于免抵退稅額，應(yīng)退稅為25萬(wàn)元。
    當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-25=27（萬(wàn)元）
    2.假設(shè)A企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格100萬(wàn)元，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣500萬(wàn)元，其他數(shù)據(jù)不變。
    當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 500×（16%-13%）=15（萬(wàn)元）
    當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×16%-（4815）-5=-22（萬(wàn)元）
    免抵退稅額=500×13%=65（萬(wàn)元）
    因留抵稅額小于免抵退稅額，應(yīng)退稅為22萬(wàn)元
    當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=65-22=43（萬(wàn)元）
    以留抵稅額作為退稅依據(jù)，高報(bào)出口價(jià)格100萬(wàn)元，由于征稅率與退稅率不一樣，導(dǎo)致企業(yè)要多納稅3萬(wàn)元，免抵退稅額雖說(shuō)增加13萬(wàn)元（表現(xiàn)為應(yīng)退稅額減少了3萬(wàn)元，免抵稅額增加了16萬(wàn)元），可以多騙稅13萬(wàn)元，但扣除免抵退稅不得免征和抵扣稅額3萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際騙稅只有10萬(wàn)元。

    以免抵退稅額作為退稅依據(jù)的計(jì)算

    1.B生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為16%，退稅率為13%。2018年11月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：本月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款300萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額48萬(wàn)元已通過(guò)認(rèn)證，上月末留抵稅額為60萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，取得116萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣400萬(wàn)元。
    出口退稅的計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 400×（16%-13%）=12（萬(wàn)元）
    當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×16%-（4812）-60=-80（萬(wàn)元）
    免抵退稅額=400×13%=52（萬(wàn)元）因留抵稅額大于免抵退稅額，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為52（萬(wàn)元）
    當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-52=0（萬(wàn)元）
    2.假設(shè)B企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格100萬(wàn)元，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣500萬(wàn)元，其它數(shù)據(jù)不變。
    出口退稅的計(jì)算：
    當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 500×（16%-13%）=15（萬(wàn)元）
    當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×16%-（4815）－60=-77（萬(wàn)元）
    免抵退稅額=500×13%=65（萬(wàn)元）由于應(yīng)納稅額大于免抵退稅額，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=65（萬(wàn)元）
    當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=65-65=0（萬(wàn)元）
    以免抵退稅額作為退稅依據(jù)，企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格100萬(wàn)元，由于征稅率與退稅率不一樣，導(dǎo)致留抵稅額減少3萬(wàn)元，免抵退稅額雖說(shuō)增加13萬(wàn)元（應(yīng)退稅額減少了30萬(wàn)元，免抵稅額增加了43萬(wàn)元），企業(yè)多騙稅13萬(wàn)元，但扣除免抵退稅不得免征和抵扣稅額3萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際騙稅只有10萬(wàn)元。

    不予退稅的計(jì)算情形

    1.C生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為16%，退稅率為13%。2018年11月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：本月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款300萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額48萬(wàn)元已通過(guò)認(rèn)證，上月末留抵稅額為5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，取得348萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣400萬(wàn)元。
    出口退稅的計(jì)算：
    當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 400×（16%-13%）=12（萬(wàn)元）
    當(dāng)期應(yīng)納稅額=300×16%-（4812）－5=7（萬(wàn)元）
    免抵退稅額=400×13%=52（萬(wàn)元）
    由于應(yīng)納稅額為7，且為正值，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（萬(wàn)元）
    當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-0=52（萬(wàn)元）
    2.假設(shè)C企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格100萬(wàn)元，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣500萬(wàn)元，其它數(shù)據(jù)不變。
    出口退稅的計(jì)算：
    當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= 500×（16%-13%）=15（萬(wàn)元）
    當(dāng)期應(yīng)納稅額=300×16%-（4815）－5=10（萬(wàn)元）
    免抵退稅額=500×13%=65（萬(wàn)元）
    由于應(yīng)納稅額為10，且為正值，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（萬(wàn)元）
    當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=65-0=65（萬(wàn)元）
    不予退稅時(shí)，企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格100萬(wàn)元，由于征稅率與退稅率不一樣，導(dǎo)致企業(yè)要多納稅3萬(wàn)元，免抵退稅額雖說(shuō)增加13萬(wàn)元（免抵稅額增加了13萬(wàn)元），但要扣除免抵退稅不得免征和抵扣稅額3萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際多騙稅10萬(wàn)元。
    從上述計(jì)算來(lái)看，企業(yè)高報(bào)出口價(jià)格，雖然說(shuō)能多騙取增值稅，如上例中高報(bào)出口價(jià)格100萬(wàn)元，就能多騙取稅金10萬(wàn)元，這是從增值稅方面而言的，但沒(méi)有考慮企業(yè)所得稅問(wèn)題�，F(xiàn)行企業(yè)所得稅率為25%，多報(bào)出口銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅就是25萬(wàn)元，這樣一來(lái)，企業(yè)還要多負(fù)擔(dān)稅收15萬(wàn)元。即使出口貨物按16%的稅率退稅，高報(bào)100萬(wàn)元的銷(xiāo)售額最多退稅16萬(wàn)元，但也要負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅9萬(wàn)元。即使說(shuō)企業(yè)是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，通過(guò)高報(bào)100萬(wàn)元的出口價(jià)格也只能騙稅1萬(wàn)元，一點(diǎn)蠅頭小利不劃算。何況出口退稅與出口收匯核銷(xiāo)掛鉤，高報(bào)出口價(jià)格難度大�？傊�，說(shuō)高報(bào)出口價(jià)格能騙稅的說(shuō)法根本不成立。
    （本文僅代表作者個(gè)人觀(guān)點(diǎn)）


    來(lái)源：《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》11月30日15版王國(guó)林/文